自2018年1月1日起，我國(guó)開始征收環(huán)境保護(hù)稅，這是一個(gè)新稅種，不少納稅人關(guān)注自己具體是否需要繳納環(huán)境保護(hù)稅、環(huán)境保護(hù)稅如何征收？
我國(guó)為什么要開征環(huán)境保護(hù)稅
從國(guó)際角度看，環(huán)境保護(hù)稅是一種典型的綠色稅收。當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定的程度，人們將更為關(guān)注人與環(huán)境的和諧發(fā)展，認(rèn)為污染者需要為破壞環(huán)境而付費(fèi)，以糾正這種負(fù)的外部性，從而促進(jìn)環(huán)境的保護(hù)，給人類帶來(lái)可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境。
我國(guó)原本沒(méi)有開設(shè)環(huán)境保護(hù)稅這一稅種，但是我國(guó)是征收排污費(fèi)的。費(fèi)與稅的差異有很多，但主要體現(xiàn)在稅比費(fèi)的強(qiáng)制性、規(guī)范性及合法性更高。排污費(fèi)在我國(guó)的財(cái)政收入中占比是較低的，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年至2016年，全國(guó)累計(jì)征收排污費(fèi)僅2322億元。
但是，近年來(lái)，我國(guó)環(huán)境污染問(wèn)題日趨嚴(yán)重，如大氣污染、土壤污染、水資源污染等問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重地影響到人們的日常生活與身體健康，因此，開征環(huán)境保護(hù)稅的呼聲越來(lái)越高，直至2017年我國(guó)正式頒布了環(huán)境保護(hù)稅法。雖然該稅種開征之后預(yù)計(jì)財(cái)政收入并不多，但是有利于解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足的問(wèn)題，提高了納稅人的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，增強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)的遵從度及社會(huì)責(zé)任，具有積極的社會(huì)意義。并且，由排污費(fèi)轉(zhuǎn)為環(huán)境保護(hù)稅，有效地促進(jìn)費(fèi)改稅，有利于我國(guó)的預(yù)算約束及現(xiàn)代財(cái)政制度的建立。
環(huán)境保護(hù)稅具體涉及哪些征收范圍
我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征收的范圍主要包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音。當(dāng)然，從環(huán)保學(xué)的角度看，環(huán)境保護(hù)所涉及的范圍遠(yuǎn)不止這些。例如碳排放就頗受爭(zhēng)議，雖然我們一直追求的目標(biāo)是增長(zhǎng)與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)，但是，往往魚和熊掌是難以兼得的。我國(guó)仍處于發(fā)展階段，過(guò)度限制碳排放無(wú)疑會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的影響，并且根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)，僅有英國(guó)、日本、美國(guó)（部分地區(qū)）等十幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)二氧化碳排放征稅。從某種意義上看，雖然世界各國(guó)關(guān)注二氧化碳排放的問(wèn)題，但是具體要征稅的國(guó)家并不多，各國(guó)仍持謹(jǐn)慎的態(tài)度。
此外，此次環(huán)境保護(hù)稅并沒(méi)有將移動(dòng)污染源納入征稅的范圍。首先，我國(guó)的污染是否主要由機(jī)動(dòng)車等移動(dòng)污染源造成，這一問(wèn)題存在爭(zhēng)議。其次，我國(guó)在車輛購(gòu)置稅及車船稅等稅種的設(shè)計(jì)上已經(jīng)考慮不同汽車排量的征稅問(wèn)題。再者，除了對(duì)車輛征稅，我國(guó)的消費(fèi)稅還對(duì)成品油征稅，并且成品油已經(jīng)構(gòu)成了我國(guó)消費(fèi)稅的主要稅收來(lái)源。因此，如果對(duì)移動(dòng)污染源再次征收環(huán)境保護(hù)稅會(huì)涉及重復(fù)計(jì)稅的問(wèn)題。雖然，環(huán)境保護(hù)稅收體系應(yīng)該包含有多個(gè)稅種，包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源稅、排放環(huán)節(jié)的環(huán)境保護(hù)稅，以及消費(fèi)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅等，但在課稅范圍上依然應(yīng)該考慮稅與稅之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。
此次環(huán)境保護(hù)稅立法主要是由排污費(fèi)的征收范圍平移至環(huán)境保護(hù)稅，因此并不涉及過(guò)多的稅目，也沒(méi)有將個(gè)人作為納稅人。但是，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅法的稅目又是開放的，今后可以根據(jù)新情況、新形勢(shì)，選擇一些污染防治任務(wù)重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅、逐步擴(kuò)大征稅范圍。
環(huán)境保護(hù)稅如何征收
環(huán)境保護(hù)稅是專業(yè)性較強(qiáng)的稅種，主要以污染物的污染當(dāng)量數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。具體的計(jì)算步驟如下：
首先，納稅人應(yīng)安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，并按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)獲得污染物排放量，假設(shè)納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，應(yīng)按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算出污染物排放量。
然后，查找環(huán)境保護(hù)稅法附表二中的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照該表執(zhí)行。
接著，用第一步計(jì)算出來(lái)的污染物排放量除以第二步查找到的該污染物的污染當(dāng)量值，則可獲得污染物當(dāng)量數(shù)。
最后，用所計(jì)算出來(lái)的污染當(dāng)量數(shù)作為稅基，根據(jù)不同類型的污染物，乘以環(huán)境保護(hù)稅法附表一《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》中所對(duì)應(yīng)的稅率，則計(jì)算得出環(huán)境保護(hù)稅稅額。
其中，還需注意的是，每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。并且，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。
當(dāng)然，環(huán)境保護(hù)稅征收的過(guò)程中免不了會(huì)有些爭(zhēng)議，因此還需要納稅人、環(huán)境部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)。通常三方的責(zé)任劃分應(yīng)該如此：納稅人應(yīng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法征收管理；環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)依法對(duì)污染物監(jiān)測(cè)管理。納稅人跨區(qū)域排放應(yīng)稅污染物，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收征收管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方按照有利于征收管理的原則協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。環(huán)境保護(hù)主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放信息或者適用的排污系數(shù)、物料衡算方法有誤的，應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護(hù)主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。
由此可見(jiàn)，納稅人、稅務(wù)局及環(huán)境保護(hù)部門的職責(zé)是清晰的，所以，在征收管理中能夠解決部門間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。
環(huán)境保護(hù)稅如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
環(huán)境保護(hù)稅作為一種糾正負(fù)的外部性的稅種，納稅人的稅務(wù)籌劃主要還是應(yīng)該在產(chǎn)業(yè)調(diào)整中盡量選擇從事低污染、低能耗的行業(yè)，并有效利用環(huán)境保護(hù)稅中的優(yōu)惠政策。
具體的稅收優(yōu)惠包括：企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物不征稅；企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所儲(chǔ)存或者處置固體廢物不征稅。根據(jù)國(guó)際慣例，間接排放一般不征稅。例如，OECD國(guó)家中大多數(shù)以直接向環(huán)境排放的污染物作為環(huán)境稅的征稅對(duì)象，德國(guó)對(duì)排入天然水域的污水征稅，對(duì)通過(guò)市政管網(wǎng)排入污水處理廠的污水不征稅，而收取污水處理費(fèi)。
又如，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水資源污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠主要實(shí)現(xiàn)一個(gè)宗旨，即污染越少征稅越少。
此外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物給予免稅。依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物免稅。機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物免稅。
總而言之，環(huán)境保護(hù)稅的立法和開征對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)以及人類社會(huì)與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展具有積極的意義。
（作者系北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)）
來(lái)源:一財(cái)網(wǎng) 作者:李旭紅
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