環(huán)境保護(hù)稅(以下簡(jiǎn)稱“環(huán)保稅”)也被稱為生態(tài)稅、綠色稅,是上世紀(jì)末伴隨著對(duì)環(huán)境的治理興起的稅種。目前,國(guó)際上已經(jīng)有許多國(guó)家在環(huán)保稅方面進(jìn)行了探索與實(shí)踐。
環(huán)保稅的由來
環(huán)保稅最初由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出,目前已成為許多國(guó)家普遍接受的宏觀調(diào)控手段之一。從具體實(shí)踐來看,國(guó)外環(huán)保稅的發(fā)展和演變主要經(jīng)歷了三個(gè)階段:第一個(gè)階段是上世紀(jì)70年代至80年代初期。這一時(shí)期的環(huán)保稅主要以“污染者負(fù)擔(dān)”為原則,要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本,主要包括特定用途收費(fèi)等,屬于環(huán)保稅的雛形。
第二個(gè)階段是上世紀(jì)80年代中期至90年代中期。這一時(shí)期的環(huán)保稅種類日益增多,排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn),功能上也綜合考慮了引導(dǎo)作用和財(cái)政功能。值得一提的是,在1987年舉行的聯(lián)合國(guó)大會(huì)上,世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)首次提出了可持續(xù)發(fā)展理念,強(qiáng)調(diào)專注于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),應(yīng)兼顧環(huán)境保護(hù)。1990年,經(jīng)合組織國(guó)家紛紛推出了綠色稅改革,對(duì)環(huán)境有害物質(zhì)或產(chǎn)品征收環(huán)保稅,或是修改已有稅種的征收基礎(chǔ)使其更符合可持續(xù)發(fā)展的理念。
第三個(gè)階段是上世紀(jì)90年代末至今??沙掷m(xù)發(fā)展理念的深入推進(jìn)使得環(huán)保稅在這一時(shí)期加速發(fā)展,許多國(guó)家開始推行有利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策,還有一些國(guó)家進(jìn)行了綜合的環(huán)保稅改革。進(jìn)入21世紀(jì)之后,排放權(quán)交易成為確??沙掷m(xù)發(fā)展、應(yīng)對(duì)氣候變化問題的有效措施,成為環(huán)保稅的一個(gè)有效補(bǔ)充手段。
美國(guó)、歐盟的做法
總體來說,世界上許多國(guó)家開征環(huán)保稅更加普遍,環(huán)保稅費(fèi)一體化進(jìn)程也在不斷加快,但由于各國(guó)國(guó)情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨環(huán)境問題的不同,環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)存在很大差別,開征的具體稅種、開征方法也不同。
美國(guó):征收管理制度較為嚴(yán)格
美國(guó)國(guó)會(huì)1971年提出在全美范圍內(nèi)向排放硫化物征稅的議案,并在1987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮排放征稅。此后,美國(guó)政府逐步將征稅手段引入到整個(gè)環(huán)保領(lǐng)域,形成了一套較為完善的環(huán)保稅體系。目前,這一領(lǐng)域的稅種主要包括對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅,與汽車使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用,如卡車、拖車消費(fèi)稅、輪胎稅等,開采稅、固體廢棄物處理稅費(fèi)、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等。此外,還有較多的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策。
美國(guó)對(duì)環(huán)保稅的征收管理十分嚴(yán)格。美國(guó)的環(huán)保稅由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收上繳至聯(lián)邦財(cái)政部,再由聯(lián)邦財(cái)政部將稅款分別納入普通基金預(yù)算和信托基金,信托基金還下設(shè)超級(jí)基金,由美國(guó)環(huán)保局負(fù)責(zé)管理,主要用來專門服務(wù)專項(xiàng)的環(huán)保事業(yè)。除了聯(lián)邦政府的稅收之外,各州還可以根據(jù)自身的情況征收相關(guān)的環(huán)保稅,其中與汽車使用相關(guān)的稅種最多。在遵守聯(lián)邦政策的前提下,州政府還可以根據(jù)本州情況制定有利于地方環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,以便激發(fā)企業(yè)和個(gè)人參與環(huán)保的積極性。
由于征管部門集中,征管手段現(xiàn)代化水平高,且環(huán)保稅重點(diǎn)突出,美國(guó)環(huán)保稅征收額呈逐年上升趨勢(shì),在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了不可或缺的作用。
歐盟:全面的環(huán)保稅體系
歐盟擁有全面的環(huán)保稅體系。歐盟認(rèn)為,控制能源消費(fèi)及使用是環(huán)境保護(hù)的關(guān)鍵,許多歐盟國(guó)家相應(yīng)制定了對(duì)能源及其產(chǎn)品實(shí)行多重征稅和差別征稅的政策。比如,歐盟國(guó)家都征收運(yùn)輸燃料稅,以鼓勵(lì)使用更為清潔的燃料,差別稅率的設(shè)定使得大多數(shù)歐盟國(guó)家更喜歡使用柴油而不是汽油。北歐國(guó)家,比如丹麥、芬蘭、瑞典等國(guó),一般對(duì)能源及能源產(chǎn)品還會(huì)征收消費(fèi)稅、碳稅、硫稅等,對(duì)含鉛汽油和無鉛汽油實(shí)行差別收費(fèi)。歐盟國(guó)家的差別稅率政策還廣泛應(yīng)用于污染物排放領(lǐng)域,比如,許多歐盟國(guó)家根據(jù)汽車排放性能征收不同的汽車銷售稅,以便形成引導(dǎo)效應(yīng)。此外,歐盟國(guó)家為保護(hù)本國(guó)工業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)工業(yè)用能和家庭用能實(shí)行差別收費(fèi)制度。比如,瑞典對(duì)工業(yè)用電不收稅,而對(duì)家庭用電要征收能稅和碳稅。德國(guó)還將差別稅率政策應(yīng)用到污水排放領(lǐng)域,對(duì)達(dá)標(biāo)排放與非達(dá)標(biāo)排放實(shí)施差別稅率,以減少排放。歐盟還實(shí)行了農(nóng)業(yè)環(huán)境補(bǔ)貼制度。2003年6月,歐盟對(duì)共同農(nóng)業(yè)政策進(jìn)行了改革,確保農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼與環(huán)境保護(hù)掛鉤,實(shí)現(xiàn)了農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的環(huán)境保護(hù)功能。
荷蘭是征收環(huán)保稅比較早也較為成功的國(guó)家。1969年,荷蘭率先對(duì)地表水污染征稅,1995年荷蘭財(cái)政部又特別成立了荷蘭綠色委員會(huì),其職責(zé)是提出實(shí)施綠色稅制度的相關(guān)建議。目前,荷蘭的環(huán)保稅制度已相對(duì)完善,僅以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的稅就已經(jīng)細(xì)化為噪聲污染稅、垃圾污染稅、水污染稅、大氣污染稅等等。
荷蘭在設(shè)置環(huán)保稅方面有獨(dú)到之處:一是種類多,包括噪音稅、垃圾稅、水污染稅、排污稅、燃料稅、釣魚稅等等。二是專款專用,荷蘭的法律明確規(guī)定,對(duì)排污費(fèi)的收取,也必須用于排污,要將其用于治理污染的整個(gè)過程,從對(duì)污染源的監(jiān)測(cè),到建立數(shù)據(jù)模型進(jìn)行實(shí)驗(yàn)分析,到最后的證明定論,以及對(duì)排污進(jìn)行的跟蹤報(bào)道直到最后的治理。三是力度大、手段多,但凡企業(yè)的排污費(fèi)用未及時(shí)上繳或者上繳程度不夠,就要由企業(yè)所在地的政府買單。政府還需要提供詳細(xì)的調(diào)查分析表,來確定當(dāng)?shù)卣谐渥愕馁Y金來保證上述流程的落實(shí)。
成效與借鑒
目前,許多國(guó)家的環(huán)保稅征收取得了一定的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。比如,在美國(guó),雖然汽車數(shù)量不斷增加,但環(huán)保稅的征收卻促使二氧化碳排放量相比20世紀(jì)70年代有所減少,空氣質(zhì)量得到改善;再比如,開采稅的征收,抑制了美國(guó)資源的開采,石油開采總量已經(jīng)減少了10%至15%。
選擇適合的環(huán)保稅模式
許多國(guó)家結(jié)合自身國(guó)情建立了不同的環(huán)保稅體系,甚至一國(guó)之內(nèi)有關(guān)環(huán)保稅的規(guī)定也有差別,比如,美國(guó)各州都征收汽油稅,但各州的稅率卻有所不同。在環(huán)保稅模式上,一些國(guó)家根據(jù)實(shí)際需要重新改革稅制結(jié)構(gòu),如瑞典、丹麥等都采取此種模式;而瑞士、法國(guó)等國(guó)家是在原有稅制上進(jìn)行增補(bǔ),以此來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。由此可見,構(gòu)建環(huán)保稅體系,既要學(xué)習(xí)其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),也要考慮自身發(fā)展情況。
稅收功能顯現(xiàn)多樣性
許多國(guó)家經(jīng)過多年發(fā)展已經(jīng)建立起復(fù)雜而全面的環(huán)保稅體系,其覆蓋面涉及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的方方面面,比如荷蘭多樣的稅種,促使其在生態(tài)環(huán)境保護(hù)與能源、資源節(jié)約上取得了令人矚目的成績(jī);再比如,挪威的綠色稅征收范圍也較廣,有二氧化硫稅、二氧化碳稅、潤(rùn)滑油稅、柴油稅、汽油稅、飛機(jī)升降噪聲稅等等。
稅收手段與其他手段相互配合
除了直接征收環(huán)保稅,許多國(guó)家還出臺(tái)了各種協(xié)調(diào)政策配合環(huán)保稅政策的實(shí)施,從而在經(jīng)濟(jì)、政治和法律上形成政策合力,確保政策效果最大化。比如,除了環(huán)保稅外,許多國(guó)家針對(duì)環(huán)境、資源保護(hù)制定了各種專項(xiàng)收費(fèi)政策,當(dāng)環(huán)保稅無法發(fā)揮調(diào)節(jié)市場(chǎng)的作用時(shí),專項(xiàng)收費(fèi)便起到了補(bǔ)充作用。再比如,將環(huán)保稅與排污權(quán)相配合。由于單一的環(huán)保稅很難真正實(shí)現(xiàn)控制污染的目標(biāo),美國(guó)將其融入環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策中,專門制定了《清潔空氣法》,要求有污染物排放的企業(yè)必須獲得排污許可證,更為重要的是,企業(yè)可以將沒有用完的排污配額拿到排污許可證市場(chǎng)上進(jìn)行交易,以鼓勵(lì)企業(yè)盡量減少排污,獲取更大收益。這種政策與市場(chǎng)機(jī)制相結(jié)合的手段,有效促進(jìn)了美國(guó)的環(huán)境保護(hù)。
(作者單位:中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì))
來源:中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào) 作者:王葦航
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